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個稅改革落地 新個人所得稅法全面解讀

文章來源: 時間: 2019-08-26 責任編輯:

  《中華人民共和國個人所得稅法》自1980年頒布以來的第七次的修改在“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”這一改革大方向上邁出了關鍵的一步。信永中和對此次改革的重點內容進行梳理,并對納稅人的影響進行剖析。

 

  改革主要內容

 

  《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》(以下簡稱“草案”)于2018年6月29日在中國人大網向社會公眾征求意見,于8月27日提交十三屆全國人大常委會第五次會議二次審議,于2018年8月31日正式通過。此次修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱“新個人所得稅法”)按照“兩步走”實施:

  ?2018年10月1日開始實施新的稅率表,分別適用于在對工資薪金所得和個體工商戶的經營所得和對企事業單位的承包經營所得進行分別計稅時。在對于工資薪金所得計稅時適用新的基本減除費用標準(5,000元/月)。

  ?修正后的個人所得稅法于2019年1月1日生效。

 

  新個人所得稅法稅率

 

  根據新個人所得稅法,擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距,3%稅率的級距擴大一倍,現行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅擴大10%稅率的級距,現行稅率為20%的所得,以及現行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%;現行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%。如下圖所示:

 

 

  應納稅所得額

 

 

  專項附加扣除機制

  此次改革的另一亮點為專項附加扣除機制的引入。除了在目前個人所得稅法下可以在計算應納稅所得額時扣除的按照國家規定繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等,納稅人還可以在符合條件的情況下進行專項附加扣除,具體包括:子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金、贍養老人支出等支出。

 

  專項附加扣除雖然引起了眾多關注,但目前專項附加扣除的標準和具體實施方式并未明確。新個人所得稅法中規定,專項附加扣除的具體范圍,標準和實施步驟由國務院確定,并報全國人民代表大會常務委員會備案。

  反避稅規則

  新個人所得稅法第八條規定:“有下列情形之一的,稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整:(一)個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額,且無正當理由;(二)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家(地區)的企業,無合理經營需要,對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配;(三)個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。稅務機關依照前款規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息”。分別從獨立交易原則、受控外國企業和一般反避稅規則出發,賦予了稅務機關納稅調整的權力。

  非居民個人納稅義務變化

  新個人所得稅法第一條修改為:“在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人,為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。”

  “在中國境內無住所又不居住,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人,為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。”

  在個人所得稅法修訂之前,外籍個人的個人所得稅的主要依據是國稅發[1994]148號《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》。根據此文件,雖然中國也對個人執行全球收入征稅的制度,但是針對外籍個人,如果在華居住時間在184天和五年之內,僅針對與在中國受雇傭相關的工資薪金征收中國個人所得稅。對外籍個人其他來源于中國以外的收入,如利息,股息,資本利得,不動產出租等,并不征收中國個人所得稅。由于新個人所得稅法將滿一年的居民標準改為183天,上述滿五年以后才會引發全球納稅義務的規定是否會隨之改變值得關注。

  另外,現行個稅法規中,對于外籍人員僅針對中國境內取得的工資薪金所得征稅,新個人所得稅法擴大了外籍人員的征稅范圍,將勞務報酬、稿酬和特許權使用費納入其中,增加了境內外雇主需支付的相關稅務成本。同時,外籍員工不再享受附加減除優惠,現有的免稅補貼是否能繼續沿用存在不確定性。

 

  對納稅人的影響

 

  修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》將于2019年1月1日起生效。此次改革是對我國現行個人所得稅稅制的一次重大變革,其產生的影響主要涉及以下幾個方面:

  中低收入群體的稅負大大降低

  此次改革,將基本減除費用提高至5,000元,并且優化調整稅率結構,擴大了3%、10%、20%三檔稅率的距級,取得工資薪金等綜合收入的納稅人,總體上稅負都有所減低,特別是中等以下收入的工薪階層稅負下降尤為明顯。舉例來說,以北京地區為例,某公司小王每月工資10,000.00元,其中五險一金2,220.00元,個稅調整之前:應繳納個稅((10,000.00-2,220.00)-3,500.00)*10%-105.00=323.00元,個稅調整之后:應繳納個稅((10,000.00-2,220.00)-5,000.00)*3%=83.40元,其稅負降低近75%。

  法規遵從的合規成本增加

  新個人所得稅法增加了專項附加扣除,納稅人后續需要關注具體的扣除標準、扣除憑證、申報流程等相關信息。對于扣繳義務人來說,未來可能需要履行更多的信息收集義務,以準確地代扣代繳個人所得稅。另外,現行的12萬以上年收入個人的年度申報制度將被居民個人的綜合年度申報制度所取代,此舉也對個人的合規申報義務提出了更高的要求。

  新個人所得稅法執行與稅收協定更為協調的183天作為判定居民身份的標準,外籍在華人員需要重新審視其居民身份,綜合考慮新的判定標準對納稅申報義務的影響,并且需要同時關注所在母國的稅法和與中國之間的稅收協定的適用問題。另外,取消附加減除費用,適用統一的基本減除費用一方面體現了外籍個人的稅收國民待遇和公平原則,另一方面也改變了外籍的申報方式,可預見未來合規成本上升。

  反避稅有法可依

  新個人所得稅法中參照企業所得稅法有關反避稅的規定,增加了反避稅條款。對于高凈值人群的全球投資中利用一些境外避稅地避稅或者實施一些不合理的商業安排獲取不當稅收利益等行為,稅局有權在新個人所得稅法下按照合理方法進行納稅調增。無形中這一新規增加了納稅人的合規成本。2011年,深圳市地稅局追征全國首例非居民個人間接轉讓境內股權稅款是否存在法律依據在業內引起廣泛爭議,新個人所得稅法的出臺,打通了反避稅理念和手段在相關稅種之間的瓶頸,對公平稅負和捍衛國家稅收主權具有里程碑意義。為此,納稅人應及時梳理境內外資產和投資架構,審慎分析商業安排的合理性,降低稅收風險。

  納稅人和雇主應時刻關注個稅變革的動向,充分了解變革內容和法規要求,對公司現行的薪金和人事制度按照新個人所得稅法要求作出相應的調整,在享受個稅變革帶來的福利的同時避免因程序上的缺失導致稅務合規成本的增加。此外,對于個人而言,特別是高凈值人群,更應該關注稅改對自身工作、境內外資產安排的影響,避免潛在稅務成本的增加。必要時也可以尋求專業機構或人士的意見與建議,做出合規合理的安排。

  附:《中華人民共和國個人所得稅法》

                       中華人民共和國個人所得稅法

    

  (1980910日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過根據19931031日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正 根據1999830日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正 根據20051027日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正 根據2007629日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正 根據20071229日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正 根據2011630日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正 根據2018831日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第七次修正) 

  第一條 在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人,為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。 

  在中國境內無住所又不居住,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人,為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。 

  納稅年度,自公歷一月一日起至十二月三十一日止。 

  第二條 下列各項個人所得,應當繳納個人所得稅: 

  (一)工資、薪金所得; 

  (二)勞務報酬所得; 

  (三)稿酬所得; 

  (四)特許權使用費所得; 

  (五)經營所得; 

  (六)利息、股息、紅利所得; 

  (七)財產租賃所得; 

  (八)財產轉讓所得; 

  (九)偶然所得。 

  居民個人取得前款第一項至第四項所得(以下稱綜合所得),按納稅年度合并計算個人所得稅;非居民個人取得前款第一項至第四項所得,按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得,依照本法規定分別計算個人所得稅。 

  第三條 個人所得稅的稅率: 

  (一)綜合所得,適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率(稅率表附后); 

  (二)經營所得,適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率(稅率表附后); 

  (三)利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。 

  第四條 下列各項個人所得,免征個人所得稅: 

  (一)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金; 

  (二)國債和國家發行的金融債券利息; 

  (三)按照國家統一規定發給的補貼、津貼; 

  (四)福利費、撫恤金、救濟金; 

  (五)保險賠款; 

  (六)軍人的轉業費、復員費、退役金; 

  (七)按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費; 

  (八)依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得; 

  (九)中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得; 

  (十)國務院規定的其他免稅所得。 

  前款第十項免稅規定,由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。 

  第五條 有下列情形之一的,可以減征個人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區、直轄市人民政府規定,并報同級人民代表大會常務委員會備案: 

  (一)殘疾、孤老人員和烈屬的所得; 

  (二)因自然災害遭受重大損失的。 

  國務院可以規定其他減稅情形,報全國人民代表大會常務委員會備案。 

  第六條 應納稅所得額的計算: 

  (一)居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。 

  (二)非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為應納稅所得額。 

  (三)經營所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,為應納稅所得額。 

  (四)財產租賃所得,每次收入不超過四千元的,減除費用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費用,其余額為應納稅所得額。 

  (五)財產轉讓所得,以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額。 

  (六)利息、股息、紅利所得和偶然所得,以每次收入額為應納稅所得額。 

  勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 

  個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應納稅所得額中扣除;國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的,從其規定。 

  本條第一款第一項規定的專項扣除,包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等;專項附加扣除,包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出,具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定,并報全國人民代表大會常務委員會備案。 

  第七條 居民個人從中國境外取得的所得,可以從其應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。 

  第八條 有下列情形之一的,稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整: 

  (一)個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額,且無正當理由; 

  (二)居民個人控制的,或者居民個人和居民企業共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家(地區)的企業,無合理經營需要,對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配; 

  (三)個人實施其他不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益。 

  稅務機關依照前款規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并依法加收利息。 

  第九條 個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。 

  納稅人有中國公民身份號碼的,以中國公民身份號碼為納稅人識別號;納稅人沒有中國公民身份號碼的,由稅務機關賦予其納稅人識別號。扣繳義務人扣繳稅款時,納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。 

  第十條 有下列情形之一的,納稅人應當依法辦理納稅申報: 

  (一)取得綜合所得需要辦理匯算清繳; 

  (二)取得應稅所得沒有扣繳義務人; 

  (三)取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款; 

  (四)取得境外所得; 

  (五)因移居境外注銷中國戶籍; 

  (六)非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得; 

  (七)國務院規定的其他情形。 

  扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報,并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。 

  第十一條 居民個人取得綜合所得,按年計算個人所得稅;有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。 

  居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的,扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規定予以扣除,不得拒絕。 

  非居民個人取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。 

  第十二條 納稅人取得經營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后十五日內向稅務機關報送納稅申報表,并預繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。 

  納稅人取得利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得和偶然所得,按月或者按次計算個人所得稅,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。 

  第十三條 納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的,應當在取得所得的次月十五日內向稅務機關報送納稅申報表,并繳納稅款。 

  納稅人取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款的,納稅人應當在取得所得的次年六月三十日前,繳納稅款;稅務機關通知限期繳納的,納稅人應當按照期限繳納稅款。 

  居民個人從中國境外取得所得的,應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內申報納稅。 

  非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得的,應當在取得所得的次月十五日內申報納稅。 

  納稅人因移居境外注銷中國戶籍的,應當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。 

  第十四條 扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款,應當在次月十五日內繳入國庫,并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。 

  納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務人為納稅人辦理匯算清繳退稅的,稅務機關審核后,按照國庫管理的有關規定辦理退稅。 

  第十五條 公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當協助稅務機關確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛生、醫療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉建設、公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當向稅務機關提供納稅人子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等專項附加扣除信息。 

  個人轉讓不動產的,稅務機關應當根據不動產登記等相關信息核驗應繳的個人所得稅,登記機構辦理轉移登記時,應當查驗與該不動產轉讓相關的個人所得稅的完稅憑證。個人轉讓股權辦理變更登記的,市場主體登記機關應當查驗與該股權交易相關的個人所得稅的完稅憑證。 

  有關部門依法將納稅人、扣繳義務人遵守本法的情況納入信用信息系統,并實施聯合激勵或者懲戒。 

  第十六條 各項所得的計算,以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的,按照人民幣匯率中間價折合成人民幣繳納稅款。 

  第十七條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續費。 

  第十八條 對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法,由國務院規定,并報全國人民代表大會常務委員會備案。 

  第十九條 納稅人、扣繳義務人和稅務機關及其工作人員違反本法規定的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律法規的規定追究法律責任。 

  第二十條 個人所得稅的征收管理,依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。 

  第二十一條 國務院根據本法制定實施條例。 

  第二十二條 本法自公布之日起施行。 

  

 

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